8月10日，由北京天揚君合教育科技有限公司承辦的中鐵十二局集團(tuán)有限公司2020年中級會計職稱考前沖刺班在湘潭鐵路工程學(xué)校順利落下帷幕。本次培訓(xùn)的舉辦受到了中鐵十二局集團(tuán)和湘潭鐵路工程學(xué)校各位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，集團(tuán)財務(wù)部副部長楊宇華和學(xué)校副校長李平出席了本次的開班儀式。

會議首先由李校長致辭，對來參加培訓(xùn)的各位學(xué)員和領(lǐng)導(dǎo)老師表示歡迎，并對此次培訓(xùn)的防疫措施進(jìn)行了詳細(xì)介紹。接下來由班主任，來自北京天揚君合教育教育科技有限公司的劉超對課程安排、班級管理、學(xué)員管理進(jìn)行講解。

會議最后，楊部長對此次培訓(xùn)作出總體要求，一是認(rèn)真學(xué)習(xí)，堅定考試通過的目標(biāo)，二是不外出，做好防疫安全工作，三是服從班級管理，遵守學(xué)習(xí)規(guī)定。

本次培訓(xùn)班從8月2日至8月10日，共歷時九天。培訓(xùn)設(shè)置了中級財務(wù)管理、中級經(jīng)濟(jì)法和中級會計實務(wù)共三門課程，由經(jīng)驗豐富的三位老師為學(xué)員進(jìn)行授課，每日授課完成后還組織學(xué)員進(jìn)行晚自習(xí)和線上測試。培訓(xùn)過程中，授課老師們以生活案例結(jié)合知識點的方式加深學(xué)員的印象，同時以歷年真題為參考，有針對性的為學(xué)員講解重難點。學(xué)員們也認(rèn)真聽講，與老師進(jìn)行互動，積極提問，營造了好的學(xué)習(xí)氛圍。

線下集中培訓(xùn)結(jié)束后，希望各位學(xué)員能繼續(xù)保持學(xué)習(xí)的勁頭，保持良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，在完成工作的同時把學(xué)習(xí)也抓起來，最后預(yù)祝各位學(xué)員能夠取得好成績的同時，為本次考前沖刺班辛苦付出的各位領(lǐng)導(dǎo)表示感謝！

2020年8月6日，天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)與中鐵十四局集團(tuán)第四工程有限公司（以下簡稱中鐵十四局集團(tuán)四公司）在中鐵十四局集團(tuán)四公司六樓會議室順利召開了“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作總結(jié)會”。中鐵十四局集團(tuán)四公司總會計師賈增杰，公司副總工程師李樹敬出席會議。

此次會議，由天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)第一事業(yè)部部門經(jīng)理黃丹從兩個方面總結(jié)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作情況，一是總結(jié)了申報階段企業(yè)研究開發(fā)活動、知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化等資料的梳理情況，研究開發(fā)費用的規(guī)范，高企認(rèn)定評分標(biāo)準(zhǔn)；二是針對前期的問題提出相關(guān)的建議和后期企業(yè)在科研活動中應(yīng)當(dāng)注意的事項。

中鐵十四局集團(tuán)四公司賈總會計師、李副總工程師對天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)此次工作進(jìn)行了充分肯定，并表示高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作作為今年中鐵十四局集團(tuán)四公司重點工作，此次順利完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作后，還希望能與天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)保持長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。

天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)堅持以“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神為客戶提供專業(yè)的服務(wù)，并不斷進(jìn)行深入服務(wù)創(chuàng)新，助力企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)發(fā)展，天揚君合的服務(wù)一直在路上！

2020年8月10日，由中國核建財務(wù)部主辦、所屬各單位財務(wù)部協(xié)辦、北京天揚君合教育科技有限公司承辦的中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司首屆“核建杯”2020年財稅知識競賽初賽圓滿結(jié)束。本次考試采用線上自主考試+騰訊會議考場監(jiān)考的形式進(jìn)行，共計一千二百余名選手參與了本次初賽。

中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司舉辦本次競賽是為了落實中國核建新時代發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)人人渴望成才，人人努力成才，人人皆可成才，人人盡展其才的良好局面，建設(shè)公平公正的人才選拔、培養(yǎng)、激勵機制，使人才釋放更大的活力與價值創(chuàng)造力，加快財務(wù)轉(zhuǎn)型，打造核建人才智庫，提升財會人員的管理水平，是展示新時代財務(wù)人員風(fēng)采的重要舉措。

考試前期，股份公司內(nèi)部也掀起了“比、學(xué)、趕、幫、超”的學(xué)習(xí)熱潮，激發(fā)了參賽學(xué)員的積極性，全心備賽，力爭在競賽中展現(xiàn)財務(wù)人員的風(fēng)采。天揚網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺為了圓滿完成中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司關(guān)于進(jìn)一步增強全系統(tǒng)財會人員學(xué)習(xí)意識，提高財會人員業(yè)務(wù)能力的競賽要求，為參賽選手提供了全方位的初賽學(xué)習(xí)服務(wù)，服務(wù)于股份公司的六大賽區(qū)、十七家企業(yè)、一千四百余名學(xué)員。服務(wù)內(nèi)容包括七大類視頻課程學(xué)習(xí)、“周周贏”學(xué)習(xí)挑戰(zhàn)以及日常測試題庫等內(nèi)容。

8月10日初賽考試正式開始，已報名初賽的選手經(jīng)過前期備戰(zhàn)，積極參賽，參賽率達(dá)98% ?？荚嚻陂g內(nèi)，天揚網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺在線客服及初賽學(xué)習(xí)服務(wù)團(tuán)隊提供24小時咨詢服務(wù)，幫助所有參賽選手順利完成初賽考試。本次考試內(nèi)容涉及會計、財務(wù)管理、稅法、管理會計、納稅與籌劃以及中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司的內(nèi)部規(guī)章制度等，力爭從多方面對參賽選手進(jìn)行考核，達(dá)到優(yōu)中選才的目的。

初賽已圓滿落下帷幕，在接下來的競賽環(huán)節(jié)中，天揚將繼續(xù)秉持著“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神，做好本次競賽的全流程服務(wù)，為“核建杯”貢獻(xiàn)自己的一份力量。同時預(yù)祝各位參賽選手在接下來的競賽環(huán)節(jié)中一路高歌，奮勇爭先，再創(chuàng)佳績！

投資是拉動經(jīng)濟(jì)增長的重要引擎之一，是經(jīng)濟(jì)增長的基本推動力和必要前提?；窘ㄔO(shè)投資在整個社會投資中占據(jù)了很大的比重。其建設(shè)程序復(fù)雜，需經(jīng)過項目提出、可研論證、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、建設(shè)實施、竣工驗收、運營評價等多個階段管控評價。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，習(xí)近平總書記提出“人類命運共同體”和“一帶一路”倡議，積極與沿線國家打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體，實現(xiàn)資源互補、模式互通、發(fā)展成果共享，給建筑施工企業(yè)帶來了全新發(fā)展機遇的同時，也帶來了項目運作模式變革的新挑戰(zhàn)。PPP、BT、BOT、EPC、EPC+F等多模式運作，給傳統(tǒng)施工企業(yè)多年僅存的建設(shè)施工階段管理經(jīng)驗的積累和架構(gòu)設(shè)計帶來了巨大沖擊。如何適應(yīng)當(dāng)前項目運作模式的變革，既延伸自身產(chǎn)業(yè)鏈，實現(xiàn)投資拉動，又要明確投資主體與施工、運營之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低投融資風(fēng)險，強化投資項目全流程管理，穩(wěn)定企業(yè)現(xiàn)金流，是施工企業(yè)面臨的革命性問題。2020年8月6日天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)邀請業(yè)內(nèi)專家以網(wǎng)絡(luò)會議的形式成功舉辦了“第五期天揚財經(jīng)沙龍——集團(tuán)企業(yè)投資項目經(jīng)驗與創(chuàng)新智慧交流會”。與會的各位專家分享了“投資項目”管理方面的實踐案例和政策思考。部分觀點摘錄如下：

2020年8月6日，由山西建筑工程集團(tuán)有限公司主辦的“建筑企業(yè)所得稅匯算清繳實操”在機關(guān)11樓會議室召開。天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所第二事業(yè)部業(yè)務(wù)總監(jiān)卜士波受邀為財務(wù)部、項目部、審計部等領(lǐng)導(dǎo)及工作人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)。

山西建筑工程集團(tuán)有限公司財務(wù)部韓部長主持召開本次會議，韓部長對天揚君合財稅服務(wù)集團(tuán)的到來表示熱烈歡迎，同時希望大家能夠通過本次培訓(xùn)講座認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識，學(xué)以致用。

培訓(xùn)內(nèi)容從稅收新政解讀開始，具體就企業(yè)所得稅新政要點及解析、企業(yè)涉稅風(fēng)險、企業(yè)稅收優(yōu)惠、常見企業(yè)涉稅問題等方面進(jìn)行細(xì)致講解，卜總在講解中大量引用經(jīng)典案例，生動清晰地講解了在企稅新政中，企業(yè)該如何面對其中的風(fēng)險及機遇，為企業(yè)在稅務(wù)管理方面提出了良好的思路，更好地幫助企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險管控。

會后，韓部長就企業(yè)日常工作中遇到的涉稅問題及注意事項進(jìn)行了提問，卜總對于這些建筑企業(yè)中常見卻又著實困擾企業(yè)的問題做出了認(rèn)真細(xì)致的解答。韓部長表示，通過本次學(xué)習(xí)更加深刻地認(rèn)識了企業(yè)所得稅的籌劃管控對于企業(yè)發(fā)展，成本優(yōu)化及風(fēng)險規(guī)避起到的重要作用，此次培訓(xùn)課程與現(xiàn)階段企業(yè)工作深度契合，希望財務(wù)人員可以將課程所學(xué)知識切實運用到實際操作中，幫助企業(yè)在享受政策紅利的同時降低涉稅風(fēng)險。

稅制改革步伐仍在進(jìn)行中，新企業(yè)所得稅政策實施，疫情期間各類稅收優(yōu)惠政策層出不窮，使得企業(yè)的經(jīng)營管理面臨重大的挑戰(zhàn)和機遇，天揚始終以“專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神為客戶提供專業(yè)的服務(wù)，并不斷深入服務(wù)創(chuàng)新，為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的財稅服務(wù)，稅制改革的路上天揚將伴您同行。

在實際工作中不少母子公司之間存在無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的現(xiàn)象，尤其是國有企業(yè)中常會出現(xiàn)。對于劃出方，因未收到對價不確認(rèn)收入是否符合稅法規(guī)定？對于劃入方，因未付出對價但是獲得資產(chǎn)是否需要確認(rèn)所得繳納企業(yè)所得稅？在實務(wù)中，企業(yè)如何準(zhǔn)確合理的運用政策，是適用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理？本文通過適用政策解讀、案例解析、申報表填報、資料備查等四個方面來對特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、適用政策及解讀

1．政策規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號，以下簡稱“財稅[2014]109號文”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號，以下簡稱“國家稅務(wù)總局公告2015年第40號文”）

2．適用主體及條件

適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的主體必須是100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間。

“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

3．交易性質(zhì)

適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

4．股權(quán)劃轉(zhuǎn)時間要求

適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。其中，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會計處理的日期。

5．財務(wù)處理

適用特殊性稅務(wù)處理的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會計上確認(rèn)損益。

6．處理辦法

劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的居民企業(yè)之間滿足上述條件的，可以選擇適用財稅[2014]109號文第三條規(guī)定的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理辦法：

（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除?！?/p>

7．處理要求

進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

二、案例分析

甲集團(tuán)公司持有A公司56.25%股權(quán)，持有B公司27.7777%股權(quán)，持有C公司100%股權(quán)。2019年甲公司將A公司和B公司的股權(quán)按賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)至C公司，劃轉(zhuǎn)時，A公司賬面凈資產(chǎn)106,218,864.12元，B公司賬面凈資產(chǎn)16,976,904.41元，C公司按照享有A公司和B公司賬面凈資產(chǎn)的份額進(jìn)行如下會計核算：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（A）　　59,748,111.07（106,218,864.12×56.25%）

長期股權(quán)投資——投資成本（B）　　4,715,793.58（16,976,904.41×27.7777%）

貸：資本公積　　　　　　　　　64,463,904.64

甲集團(tuán)進(jìn)行如下會計核算：

借：資本公積　　　　64,463,904.64

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（A）　　　　59,748,111.07

長期股權(quán)投資——投資成本（B）　　　　4,715,793.58

稅務(wù)處理：甲公司100%直接控制C公司，并向C公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的A公司和B公司的股權(quán)，C公司按接受投資計入資本公積處理。符合上述財稅[2014]109號文和國家稅務(wù)總局公告2015年第40號文相關(guān)規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理，故暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、申報表填報

以C公司作為申報主體進(jìn)行納稅申報填列

A000000表：212重組事項稅務(wù)處理方式勾選“特殊性”，222發(fā)生資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理事項勾選“是”

A105100表：將本年股權(quán)劃轉(zhuǎn)確認(rèn)的股權(quán)資產(chǎn)金額64,463,904.64元，分別填入本表第4、5列第15行

四、資料備查

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）第五條：交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；

2.交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

3.被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；

4.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

5.交易雙方均未在會計上確認(rèn)損益的說明（需附會計處理資料）；

6.12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

五、股權(quán)劃轉(zhuǎn)期限內(nèi)發(fā)生不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的稅務(wù)處理

1.交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。

2.變化后60日內(nèi)，原交易雙方符合前款“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”限定情形的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）屬于情形1的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（2）屬于情形2的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（3）屬于情形3的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

（4）屬于情形4的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3.交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。