2020年7月23日，天揚君合財稅服務集團與中鐵十四局集團第三工程有限公司（以下簡稱中鐵十四局集團三公司）順利召開了“企業(yè)所得稅和研發(fā)加計扣除實務操作培訓會”。中鐵十四局集團三公司總會計師孫鋒先，財務部副部長李鵬，機關財務部、工程技術部相關人員，以及各項目部總工程師、物資部、計劃部、技術部、財務部全體人員參加會議。

會議由中鐵十四局集團三公司財務部副部長李鵬主持，首先對天揚君合財稅服務集團老師的授課表示感謝，希望學員能夠認真學習、充分交流、學以致用。

天揚君合財稅服務集團第三事業(yè)部項目負責人余麗以 “企業(yè)所得稅及研發(fā)加計扣除實務操作解析”為主題，從建筑企業(yè)稅收宏觀環(huán)境、企業(yè)所得稅業(yè)務與風險應對、企業(yè)研發(fā)加計扣除與風險應對三個維度深入講解。一方面從收入類調整、成本費用扣除類調整、資產(chǎn)扣除類調整、優(yōu)惠政策享受等事項解析企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務并給出風險應對措施。另一方面就研發(fā)加計扣除政策、研發(fā)費歸集整體情況分析、研發(fā)加計扣除與高新區(qū)別進行細致講解，并結合現(xiàn)階段財務部門和技術部門涉稅實操案例進行深入講解，提高企業(yè)稅務規(guī)劃的意識，幫助企業(yè)更好地開展工作。

中鐵十四局集團三公司財務副部長李鵬提出此次培訓內容是量身打造的，所選的案例都是本公司的實際事例，非常貼合項目，希望大家能夠結合本次培訓的內容學有所思，學以致用，改進相關工作。

最后中鐵十四局集團三公司總會計師孫鋒先對目前公司研發(fā)費歸集情況進行通報，各項目部要積極落實研發(fā)費歸集工作，按照計劃、進度進行歸集；二是要不斷完善相關資料附件整理，加強和天揚君合財稅服務集團專家老師的溝通，充分享受研發(fā)費加計扣除政策，為后續(xù)公司高新技術企業(yè)維護打好基礎。

天揚君合財稅服務集團堅持以“專業(yè)、嚴謹、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神為客戶提供專業(yè)的服務，并不斷進行深入服務創(chuàng)新，助力企業(yè)更好、更快、更穩(wěn)發(fā)展，天揚君合的服務一直在路上！

2020年7月21日下午兩點半，《建筑集團減稅降費實務操作指南叢書》工程施工板塊書稿二次審議會在騰訊會議順利召開。來自天津財經(jīng)大學、中國財政經(jīng)濟出版社、中國中鐵股份有限公司、中國鐵建股份有限公司、中國電力建設股份有限公司、中國核工業(yè)建設股份有限公司、中國冶金科工股份有限公司、中國國際工程咨詢有限公司相關領導和參編單位總計20余人參加了會議，會議由天揚君合財稅服務集團第二事業(yè)部市場部經(jīng)理張晉波主持。

首先，天揚君合財稅服務集團第二事業(yè)部總經(jīng)理楊晉平對《建筑集團減稅降費實務操作指南叢書》課題的背景及舉辦歷程進行了回顧，尤其是介紹了課題的幾大特點：

第一，以大型建筑集團為服務對象，針對性強；

第二，以大型建筑集團多元化業(yè)務（工程施工、房地產(chǎn)、勘察設計等）為主線，全面、系統(tǒng)的梳理稅收、繳費優(yōu)惠政策，解析相關業(yè)務處理、會計核算、稅務管理的規(guī)范操作，防范風險，具有全面性、系統(tǒng)性的特點；

第三，內容既涉及實體稅法，又涉及程序稅法，既有政策解析，又有典型案例，兼顧規(guī)范操作和風險管控，具有很強的實操性。

隨后，天揚君合財稅服務集團第二事業(yè)部業(yè)務總監(jiān)卜士波通過思維導圖形式把書稿的十大章節(jié)逐一進行了介紹。為了讀者閱讀及多方面考慮，工程施工板塊和勘察設計板塊書稿合并成一本，卜總在介紹時也詳細的說明了增加和剔除的章節(jié)內容。

在書稿研討環(huán)節(jié)，首先是參編單位針對書稿的內容提出了很多修改建議，比如內容的重復性、圖表規(guī)范化等問題；隨后，幾位副主編單位的領導從書稿的內容、形式、政策的準確性、書稿的整體結構等問題給出了詳細的建議；中國財政經(jīng)濟出版社主任呂小軍具體從編寫要求和編寫規(guī)范兩方面結合這次書稿內容闡述了應該注意的事項和撰寫規(guī)則；主編蓋地教授做了總結發(fā)言，首先肯定了課題編纂組所有成員的辛苦付出，并對進一步做好課題的修改完善工作提出要求。

最后天揚君合財稅服務集團總經(jīng)理趙麗希望各參編單位結合這次二審各位領導提出的意見和建議，結合實際研究予以解決，將理論與案例相結合，圓滿完成該書的修編工作。并感謝中國財政經(jīng)濟出版社的大力支持，相信在蓋地教授的指導下，在各位專家的支持及課題組的共同努力下，課題定會取得豐碩的成果。

為健全礦產(chǎn)資源有償使用制度，深入推進“放管服”改革，更好推動礦山地質環(huán)境治理和生態(tài)修復保護，山西省人民政府印發(fā)《山西省礦山環(huán)境治理恢復基金管理辦法》，取消山西省礦山環(huán)境恢復治理保證金制度，對原保證金專戶的資金進行劃轉、清退，取消原設立的保證金專戶。下面我們將以案例分析的形式對山西省煤炭企業(yè)礦山恢復治理基金的財稅處理進行講解。

一、案例描述

某礦山企業(yè)截至營業(yè)期止尚有35年，2019年1月份按上述管理辦法提取礦山恢復治理基金（以下簡稱“礦山基金”），35年共提取了698,000,000.00元（每年度詳見表1），假設實際利率為4.900%，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限為30年。

二、賬務處理

該礦山企業(yè)依據(jù)復利現(xiàn)值系數(shù)進行折現(xiàn)，現(xiàn)值金額為282,552,680.82元，具體賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　282,552,680.82元

未確認融資費用　　　　　415,447,319.18元

貸：預計負債—預計棄置費用　　　　　698,000,000.00元

該固定資產(chǎn)本年度計提折舊：

282,552,680.82÷30÷12×11=8,633,554.14元，會計分錄如下：

借：制造費用　　　　　　8,633,554.14元

貸：累計折舊　　　　　　　　8,633,554.14元

根據(jù)期初攤余成本，確認本年度財務費用13,845,081.36元，會計分錄如下：

借：財務費用—利息支出　　　　　13,845,081.36元

貸：未確認融資費用　　　　　　　13,845,081.36元

282,552,680.82×4.900%=13,845,081.36元

三、政策依據(jù)

《企業(yè)會計準則第 4 號——固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定，棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。

《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。

《山西省人民政府 關于印發(fā)山西省礦山環(huán)境治理恢復 基金管理辦法的通知》（晉政發(fā)〔2019〕3號）第三條規(guī)定，本辦法所稱礦山環(huán)境治理恢復基金（以下簡稱基金）是指礦業(yè)權人為依法履行礦山地質、生態(tài)等環(huán)境治理恢復義務和落實礦山地質、生態(tài)等環(huán)境監(jiān)測主體

責任而提取的基金。基金按企業(yè)會計準則相關規(guī)定預計棄置費用,計入相關資產(chǎn)的入賬成本。在預計開采年限內按照產(chǎn)量比例等方法攤銷,并計入生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

四、政策分析

第一，所得稅法明確規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，只要提取后不改變用途的，準予扣除。所以企業(yè)必須確保提取的專項資金支出主要用于地質、生態(tài)、礦山綠化等，即在基金要求的范圍內進行使用。

第二，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號規(guī)定，企業(yè)按照會計準則提取的棄置費用，計入資產(chǎn)的入賬成本，此條規(guī)定與以往的棄置費用會計處理一致，均按照預計負債的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬成本。

第三，根據(jù)晉政發(fā)〔2019〕3號規(guī)定，該資產(chǎn)按照產(chǎn)量比例等方法在預計開采年限內進行攤銷，計入生產(chǎn)成本，且準許在所得稅前列支。關于折舊計提方法，由于該管理辦法只列舉了產(chǎn)量比例，在確定采用何種計提方法時很容易讓大家產(chǎn)生爭議，是否只能采用產(chǎn)量比例計提折舊。關于折舊方法，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)在進行會計核算時，如果采用年限平均法且不低于稅法規(guī)定的最低年限時，折舊部分不會產(chǎn)生稅會差異。

第四，企業(yè)提取的環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，主要由兩部分構成，一部分為固定資產(chǎn)入賬成本，一部分為未確認的融資費用，未確認融資費用后期根據(jù)攤余成本和實際利率進行攤銷確認財務費用。由于該財務費用構成了專項資金的組成部分，在不改變用途的前提下，所得稅前是可以扣除的。

案例背景

甲企業(yè)為建筑單位，為了響應當?shù)卣恼?，甲企業(yè)需要和乙企業(yè)進行土地置換，進行人才公寓建設。經(jīng)土地局行政協(xié)調，兩家置換土地。兩家原有土地均為政府行政劃撥土地。甲企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，無賬面價值，經(jīng)評估價值為400萬元；乙企業(yè)擁有一塊行政劃撥土地，經(jīng)評估價值為200萬元。置換地價通過土地局結算，即：甲企業(yè)先將置換乙企業(yè)土地價款200萬元上交財政賬戶，乙企業(yè)也先將置換甲企業(yè)土地價款400萬元上交財政賬戶。然后，市財政再將甲企業(yè)原地價款400萬元作為補償返還給甲企業(yè)，將乙企業(yè)原地價款200萬元作為補償返還給乙企業(yè)。甲企業(yè)針對該業(yè)務如何進行會計處理，涉及哪些稅？

問題解析

這種置換土地方式實質是：國家先收回兩單位原占用土地，然后再分別出讓給甲企業(yè)和乙企業(yè)，讓甲企業(yè)上交財政土地出讓金200萬元，乙企業(yè)上交財政土地出讓金400萬元。最后，市財政再給予甲企業(yè)原地補償價款400萬元、給予乙企業(yè)原地補償價款200萬元。根據(jù)企業(yè)會計準則和稅收法律法規(guī)相關規(guī)定，針對甲企業(yè)置換土地分為歸還土地、政策搬遷以及取得置換土地三個環(huán)節(jié)分析如下：

一、歸還國家土地

（一）會計處理

由于甲企業(yè)的土地無賬面價值，所以無賬務處理。

（二）稅務處理

1、增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。”

2、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，“有下列情形之一的，免征土地增值稅：（二）因國家建設需要依法征收、收回的房地產(chǎn)?！?/p>

二、取得置換土地

（一）會計處理

根據(jù)土地局開具的收款收據(jù)和支付款憑證作分錄：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權　　　　　　　　　 200萬元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200萬元

（二）稅務處理

1、印花稅

根據(jù)土地使用證和《土地使用權轉移書據(jù)》繳納萬分之五的印花稅。

2、契稅

《中華人民共和國契稅暫行條例細則》第六條第四款規(guī)定，條例所稱土地使用權交換，指土地使用者之間相互交換土地使用權的行為。即只有土地使用者之間相互交換土地使用權的行為，才適用條例第六條的差額征收。而上述甲、乙兩個公司的土地置換行為，對應的一方是土地管理局，是土地的所有者，不是土地使用者，所以不適用該條款征稅。因此，上述土地置換行為，契稅征收應依據(jù)契稅條例第六條：“有下列情形之一的，減征或者免征契稅，（四）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目?！?/p>

契稅暫行條例第十五條規(guī)定，“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項目減征、免征契稅：（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”。

同時，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）第八條規(guī)定，“對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅?！?/p>

因此，甲企業(yè)接受行政性調整劃轉的土地可不繳納契稅。

3、取得土地成本合規(guī)票據(jù)

甲企業(yè)在土地置換過程中應取得土地局開具的收款收據(jù)，便于在后續(xù)開發(fā)過程中土地成本可以在土地增值稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、政策搬遷

（一）會計處理

1、甲公司收到拆遷補償款時

借：銀行存款　　　　 400萬元

貸：專項應付款　　　　　400萬元

2、假定建造辦公新支出500萬元，則甲企業(yè)的會計處理應為：

借：在建工程——辦公樓及建筑物　　　　　　　500萬元

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500萬元

（二）稅務處理

1、增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，“下列項目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者?！?/p>

2、印花稅

政策性搬遷企業(yè)與政府簽訂的是地塊征收補償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應稅項目，不繳納印花稅。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第十七條規(guī)定，“下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（一）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。”

第十八條規(guī)定，“企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！?/p>

7月19日上午10點20分，隨著最后一位考生離開監(jiān)考會議室，天揚財稅服務集團“奮進杯”第十三屆業(yè)務競賽復賽測試階段圓滿結束。來自天揚君合財稅服務集團內三個賽區(qū)的四十余名選手參與了本次復賽測試。

本次復賽階段測試仍然采用天揚自有學習系統(tǒng)進行線上測試。相比初賽，復賽的考核知識面更為寬泛，包括基礎理論內容、實務內容、相關業(yè)務制度與信息化內容、集團各類管理規(guī)章制度等，對參賽選手個人的專業(yè)素養(yǎng)、對知識的熟悉程度與對問題分析能力有較高的要求。

為了保證競賽的公平性與公正性，同時考慮到疫情影響，本次復賽測試全程創(chuàng)新采用線上監(jiān)考的模式，共設2個現(xiàn)場視頻考場，每個考場設2名監(jiān)考，對所有參賽選手的全部答題過程進行在線監(jiān)督并全程錄制，更大程度地保證了復賽結果的公平、公正。

自五月中旬至復賽測試前，集團特意安排了賽前學習，通過自有學習平臺的在線學習以及業(yè)務實踐學習，為參賽選手提供多方面實踐機會，同時也為他們在競賽中取得良好成績打下更為堅實的基礎，彰顯競賽的質量與水平！

“奮進杯”業(yè)務競賽是天揚為了進一步提升集團業(yè)務人員的服務質量和專業(yè)能力，增強集團核心競爭力，加快天揚人才梯隊建設，展示天揚業(yè)務人員的風采而組織的競賽活動，至今已成功舉辦了十二屆，為集團輸送了大量稅務專業(yè)人才，真正實現(xiàn)了“以賽促學、以賽選才”的目標。天揚人始終秉承著“專業(yè)、嚴謹、創(chuàng)新、分享”的企業(yè)精神，始終把對專業(yè)的追求放在服務客戶的第一位，不斷地為客戶提供更加優(yōu)質的財稅服務。

作為公司的一名司機，您是否經(jīng)常會有這樣的煩惱，辛辛苦苦在路上跑了一個月，回到公司去財務部報銷時，拿著厚厚一沓通行費發(fā)票，生怕弄錯一張或少開一張，而且在粘貼報銷單的時候也很費時，有點吃力不討好，那么針對這個問題，好消息來啦！

為便利ETC客戶和受票單位電子票據(jù)財務處理，4月27日，交通運輸部會同財政部、國家稅務總局、國家檔案局印發(fā)《關于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部 財政部 國家稅務總局 國家檔案局公告2020年第24號），優(yōu)化完善了收費公路通行費電子票據(jù)開具相關流程，實現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報銷歸檔”。

（一）優(yōu)化電子票據(jù)報銷入賬歸檔，不再打印成紙質件！

明確通行費電子票據(jù)作為電子會計憑證與紙質會計憑證具有同等法律效力，是單位財務收支和會計核算的原始憑證。在滿足《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）規(guī)定的基礎上，單位可以僅使用通行費電子票據(jù)即可報銷入賬歸檔。

（二）提供收費公路通行費電子票據(jù)匯總單，作為已開具通行費電子發(fā)票的證明材料！

針對收費公路分段建設、經(jīng)營管理者多元等特性，為便利通行費電子票據(jù)財務處理，根據(jù)ETC客戶需求，通行費電子票據(jù)服務平臺可以按一次或多次行程為單位，在匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息基礎上，統(tǒng)一生成電子匯總單，作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。

(三)啟動收費公路通行費財政票據(jù)（電子）開具試點！

ETC客戶通行政府還貸公路，由經(jīng)營管理者開具財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費財政電子票據(jù)。通行費財政電子票據(jù)先行選擇部分地區(qū)進行試點。試點期間，非試點地區(qū)暫時繼續(xù)開具不征稅通行費電子發(fā)票。試點完成后，在全國范圍內全面實行通行費財政電子票據(jù)。

其中，電子匯總單可按用戶需求匯總多筆通行交易信息，包括對應的行程信息、通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息、交易金額合計等。樣式如下：

我們結合具體案例來了解一下，根據(jù)現(xiàn)行政策，例如一位ETC客戶，一個月多次通行收費公路，并且每次長途通行都涉及多家不同收費公路經(jīng)營管理單位。按照傳統(tǒng)財務報銷方式，需要逐張打印后入賬報銷。而自2020年5月6日起，在符合《財政部 國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）要求的情況下，ETC客戶可將電子票據(jù)匯 總單和含有多張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財務人員，進行入賬報銷處理，無須打印紙質件，這將極大地便利ETC客戶和受票單位的電子票據(jù)賬務處理。